MĒNEŠA AUTORS:
Inga Zāle
Ārpakalpojuma grāmatvede ar 20 gadu pieredzi, semināru lektore un kursu “Uzņēmuma finanšu grāmatvedības pamati” pasniedzēja.
Līdz šim saimnieciskās darbības veicēji rēķināja pamatlīdzekļiem nolietojumu pēc likuma “Par uzņēmuma ienākuma nodokli” 13. panta. Ar 1. janvāri likums zaudē spēku un tiem, kurus skar šīs izmaiņas, rodas jautājumi: Ko darīt ar esošo pamatlīdzekļu atlikumiem uz 1. janvāri? Kā rēķināt nolietojumu 2018. gadā?
Lai ieviestu skaidrību, esmu sagatavojusi piemērus, kā rīkoties sākoties jaunajam, 2018. gadam.
Nolietojuma aprēķins pamatlīdzekļiem, kas iegādāti līdz 2018. gadam
Pamatlīdzekļiem, kas iegādāti līdz 2018. gadam, nolietojums bija rēķināts atbilstoši likuma “Par uzņēmuma ienākuma nodokli” 13. panta prasībām. Likums ar 31.12.2017. zaudē spēku un visa informācija tagad pieejama likumā “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli”. Šī likuma pārejas noteikumu 128. punktā teikts, ka pamatlīdzekļiem (PL), kuri iegādāti līdz 31.12.2017., nolietojuma aprēķināšanai turpmāk var izvēlēties vienu no šādām metodēm:
1. metode – izmantot likumā “Par uzņēmuma ienākuma nodokli” 13. pantā noteikto kārtību. Tas nozīmē, ka, neskatoties uz to, ka pats likums ar 31.12.2017. zaudē spēku, šiem PL varēs turpināt rēķināt nolietojumu tāpat kā līdz šim.
2. metode – izmantot likumā “Par uzņēmuma ienākuma nodokli” 13. pantā noteikto kārtību, nepiemērojot nolietojuma likmei divkāršo apmēru vai koeficientu 1,5.
Izvēlēto metodi nav tiesības mainīt! Tā būs jāpiemēro tik ilgi, kamēr norakstīs saimnieciskās darbības izdevumos visus PL, kas iegādāti līdz 31.12.2017.
Piemērs 1. Saimnieciskās darbības veicējs (SDV) 2016. gadā iegādājās 3. kategorijas PL. SDV nolēma, ka PL 2018. gadā turpinās rēķināt nolietojumu tāpat kā 2017. gadā, tas ir, izvēlējās 1. metodi:
3. kategorijas pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķins
Gada nolietojuma likme: 35% * 2
| Taksācijas periods | Koriģētā vērtība | Vērtība, no kuras rēķina nolietojumu | Taksācijas perioda nolietojums | Uzkrātais nolietojums | Atlikusī vērtība |
| 1. | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 2016 | 8 578 | 8 578 | 6 005 | 6 005 | 2 573 |
| 2017 | 8 578 | 2 573 | 1 801 | 4 306 | 772 |
| 2018 | 8 578 | 772 | 540 | 4 846 | 232 |
| 2019 | 8 578 | 232 | 162 | 5 008 | 70 |
Pamatlīdzekļu nolietojums ir viens no izdevumiem, kas jāņem vērā aprēķinot mēneša ienākumus. VID metodiskajā materiālā “Pašnodarbinātā valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas” 19. punkts: Ja izdevumus uzskaita gadam vai citam laika periodam, mēneša ienākumu aprēķināšanai izmanto attiecīgi proporcionālo izdevumu daļu. Ja PL atlikusī vērtība pēc nolietojuma atskaitīšanas taksācijas perioda beigās nepārsniedz 75 eur, PL izslēdz no PL uzskaites reģistriem un tam pārtrauc rēķināt nolietojumu (Ministru kabineta 21.09.2010. noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 79.4. punkts).
Manā piemērā 2019. gada saimnieciskās darbības izdevumos iekļauj atlikušo vērtību 70 eur un PL izslēdz no reģistriem.
Mēneša izdevumi = Kopējā izdevumu summa / Mēnešu skaits, par kuriem aprēķināti izdevumi
2018. gadā mēneša izdevumos iekļauj 45 eur (540 eur / 12 mēn.).
Piemērs 2. SDV 2016. gadā iegādājās 3. kategorijas PL. SDV nolēma, ka PL 2018. gadā nepiemēros nolietojuma likmei divkāršo apmēru, tas ir, izvēlējās 2. metodi:
3. kategorijas pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķins
Gada nolietojuma likme: līdz 31.12.2017. 35% * 2
no 01.01.2018. 35%
| Taksācijas periods | Koriģētā vērtība | Vērtība, no kuras rēķina nolietojumu | Taksācijas perioda nolietojums | Uzkrātais nolietojums | Atlikusī vērtība |
| 1. | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 2016 | 8 578 | 8 578 | 6 005 | 6 005 | 2 573 |
| 2017 | 8 578 | 2 573 | 1 801 | 4 306 | 772 |
| 2018 | 8 578 | 772 | 270 | 4 576 | 502 |
| 2019 | 8 578 | 502 | 176 | 4 752 | 326 |
Nolietojuma aprēķins pamatlīdzekļiem, kas iegādāti no 01.01.2018
Pamatlīdzekļiem, kas iegādāti no 01.01.2018., nolietojums jārēķina atbilstoši likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” 11.5. panta prasībām. SDV pamatlīdzekļu nolietojumu aprēķina atsevišķi par katru PL, kura iegādes vērtība ir lielāka par 1000 eur. Nolietojuma aprēķināšanai var izvēlēties vienu no šādām metodēm:
1. metode – PL nolietojumu nosaka procentos:
– ēkām, būvēm, ilggadīgiem stādījumiem – 5%;
– dzelzceļa ritošam sastāvam un tehnoloģiskām iekārtām, jūras un upju flotes transportlīdzekļiem, flotes un ostu tehnoloģiskām iekārtām, enerģētiskām iekārtām – 10%;
– skaitļošanas iekārtām un to aprīkojumiem – 35%;
– pārējiem pamatlīdzekļiem – 20%.
2. metode – PL derīgās lietošanas laiku nosaka gados:
– ēkām, būvēm, ilggadīgiem stādījumiem – 35 gadi;
– dzelzceļa ritošam sastāvam un tehnoloģiskām iekārtām, jūras un upju flotes transportlīdzekļiem, flotes un ostu tehnoloģiskām iekārtām, enerģētiskām iekārtām – 10 gadi;
– skaitļošanas iekārtām un to aprīkojumiem – 3 gadi;
– pārējiem pamatlīdzekļiem – 5 gadi.
Izvēlēto metodi ir tiesības mainīt ne biežāk kā vienu reizi 10 gados!
Piemērs 3. SDV nolēma, ka PL nolietojuma norakstīšanai pielietos 1. metodi, tas ir, nolietojumu izteiks procentos. 2018. gada 20. martā viņš iegādājas datoru par 1200 eur. Datoram nolietojums ir 35% gadā.
Pamatlīdzekļa nolietojuma aprēķins
Pamatlīdzekļa nosaukums: Dators
Pamatlīdzekļa nolietojuma norakstīšanai lietotā metode:
– taksācijas perioda nolietojums procentos, 35 %
Datums, kad pamatlīdzeklis sākts izmantot saimnieciskajā darbībā: 20.03.2018.
| Taksācijas periods | Sākotnējā vērtība | Vērtības izmaiņas | Vērtība, no kuras rēķina nolietojumu | Taksācijas perioda nolietojums | Uzkrātais nolietojums | Atlikusī vērtība |
| 1 | 2 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 2018 | 1 200 | 1 200 | 420 | 420 | 780 | |
| 2019 | 780 | 273 | 693 | 507 | ||
| 2020 | 507 | 177 | 870 | 330 | ||
| 2021 | 330 | 116 | 986 | 214 |
Taksācijas perioda nolietojuma aprēķins, ja SDV izvēlējies nolietojumu izteikt procentos, aprakstīts Ministru kabineta 21.09.2010. noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 79.2. un 79.3. punktos.
Piemērs 4. SDV nolēma, ka PL nolietojuma norakstīšanai pielietos 2. metodi, tas ir, noteiks PL derīgās lietošanas laiku gados. 2018. gada 20. martā viņš iegādājās datoru par 1200 eur. Datoram derīgās lietošanas laiks ir 3 gadi.
Pamatlīdzekļa nolietojuma aprēķins
Pamatlīdzekļa nosaukums: Dators
Pamatlīdzekļa nolietojuma norakstīšanai lietotā metode:
– pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks, 3 gadi
Datums, kad pamatlīdzeklis sākts izmantot saimnieciskajā darbībā: 20.03.2018.
| Taksācijas periods | Sākotnējā vērtība | Vērtības izmaiņas | Vērtība, no kuras rēķina nolietojumu | Taksācijas perioda nolietojums | Uzkrātais nolietojums | Atlikusī vērtība |
| 1 | 2 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 2018 | 1 200 | 1 200 | 400 | 400 | 800 | |
| 2019 | 800 | 400 | 800 | 400 | ||
| 2020 | 400 | 400 | 1 200 | 0 |
Piemērs 5. 2018. gada 15. martā SDV reģistrē saimniecisko darbību un 20. martā iegādājas datoru par 1200 eur. SDV nolēma, ka PL nolietojuma norakstīšanai pielietos 2. metodi, tas ir, noteiks PL derīgās lietošanas laiku gados. Datoram derīgās lietošanas laiks ir 3 gadi.
Pamatlīdzekļa nolietojuma aprēķins
Pamatlīdzekļa nosaukums: Dators
Pamatlīdzekļa nolietojuma norakstīšanai lietotā metode:
– pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laiks, 3 gadi
Datums, kad pamatlīdzeklis sākts izmantot saimnieciskajā darbībā: 20.03.2018.
| Taksācijas periods | Sākotnējā vērtība | Vērtības izmaiņas | Vērtība, no kuras rēķina nolietojumu | Taksācijas perioda nolietojums | Uzkrātais nolietojums | Atlikusī vērtība |
| 1 | 2 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 2018 | 1 200 | 1 200 | 333 | 333 | 867 | |
| 2019 | 867 | 400 | 733 | 467 | ||
| 2020 | 467 | 400 | 1 133 | 67 |
2018. gada nolietojums = 400 eur / 12 mēn. * 10 mēn. = 333 eur (Ministru kabineta 21.09.2010. noteikumu Nr.899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 79.5. punkts).
2020. gada saimnieciskās darbības izdevumos iekļauj ne tikai taksācijas perioda nolietojumu 400 eur, bet arī atlikušo vērtību 67 eur un PL izslēdz no reģistriem.
Ceru, ka dotie piemēri būs ieviesuši lielāku skaidrību kā no 2018. gada 1. janvāra veikt pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķinu.
Raksts ir autordarbs un atspoguļo autora viedokli doto tēmu, kas var nesakrist ar Grāmatvežu Ekspreša izdevēja SIA Visma Enterprise viedokli. Par rakstā minēto faktu un aprēķinu pareizību atbild raksta autors.
SIA Visma Enterprise ir grāmatvedības un resursu vadības programmas VISMA Horizon ražotājs un izplatītājs. Ja vēlaties uzzināt vairāk par VISMA Horizon piedāvājumu – SPIEDIET ŠEIT.